1. 研究目的与意义
2020年3月1日，修订后的《中华人民共和国证券法》（简称新《证券法》）正式施行。根据新《证券法》第一百六十条规定:“……从事其他证券服务业务，应当报国务院证券监督管理机构和国务院有关主管部门备案。”这意味着，会计师事务所等证券服务机构从事证券业务的监管方式，由原先的审批制改为了备案制，符合条件的会计师事务所，只要依程序在证监会和财政部完成“双备案”即可开展相关证券服务业务。这项规定大大激发了会计服务行业市场发展的活力和动力。
由于创业板严格的上市审批制度和严苛的上市条件，以及部分公司上市后财务问题频出，就使得它们被打上了ST企业的标签。这些企业为了使自己的年报看起来更加体面，以便吸引更多的外部投资者对自己的企业进行投资活动，他们选择变更会计师事务所。如东方网力科技股份有限公司（简称ST网力）在收到天职国际为其出具的2019年财务报告保留意见以后，选择改聘无证券经验所中天华茂事务所担任其2020年的年报审计事务所，这就引起了大量投资者及监管主体的关注。
截至2021年4月30日，共有35家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，涉及上市公司405家。大量上市公司变更会计师事务所，使财务报告的连续性与准确性受到影响。研究更换会计师事务所这一行为具有重要意义，通过研究上市公司更换会计事务所的背景、财务状况，进而分析其变更的真实原因以及产生的后果，从而更好的了解资本市场，减少信息不对称，从中借鉴经验，从而帮助投资者做出正确的判断。2. 研究内容和预期目标
本文主要研究备案制下ST企业变更会计师事务所的动机和后果，并提供相应的解决措施。本文拟解决如下几个关键问题：
（1）分析会计师事务所从事证券业务服从备案制的内涵及原因，并分析其对证券业审计市场及会计服务业市场的促进作用；分析创业板的内涵及作用，并简要区分其与其他上市板的不同。
（2）分析一般上市公司变更会计师事务所的原因，主要有业务范围的扩大、审计成本的增加、轮换体系的建立和审计意见的分歧，这也是我国上市公司更换会计师事务所的主要原因。
3. 国内外研究现状
有关会计师事务所变更的研究，由于我国证券审计市场起步较晚，主要集中在事务所变更的影响因素上。徐欢怡（2013）认为ST企业变更会计师事务所主要是为了购买审计意见以隐藏其重大问题。丁志伟（2019）认为当上市公司接收到会计师事务所“不清洁”的审计意见后，将会在一年之内或一年以后对会计师事务所进行解聘。刘燕青（2019）在对ST中安变更会计师事务所的情况进行研究后，发现公司利用向下变更会计师事务所能够实现审计意见购买，从而避免因两年内被出具非无保留意见而面临股票被暂停上市。除了购买审计意见以外，部分学者还有其他意见。如王善平等（2013）认为财务困境也是导致ST企业变更会计师事务所的另一重要因素，当公司处于财务困境时，管理当局为摆脱困境，可能会操纵财务报表，从而很容易与审计师产生分歧，进而导致公司变更会计师事务所。徐昀璐（2016）则认为审计费用也是影响公司变更会计师事务所的重要因，特别是对于ST公司来说，财务困境是致其被证券交易所特别处理或警示投资者退市风险的重要原因，所以相对较低的审计费用会吸引ST公司选择该会计师事务所。
关于会计师事务所变更的研究，国外的成果已经相当丰富，主要集中在对会计师事务所变更的影响因素，信息披露以及变更后的市场反应。Hennes，Leone和Miller(2014)从发生财务重述的公司出发，若上市公司发生财务重述，其更换会计师事务所的概率比未发生的上市公司更高。因公司若发生财务报表重新表述，则也从一方面说明了公司治理存在问题，因而发生财务重述的公司更有可能基于审计意见购买变更会计师事务所。而对于变更会计师事务所的结果来看，Kwon等(2014)研究发现上市公司自愿变更行为相比强制变更行为对审计质量的影响更大。Litt等(2014)则以美国市场作为研究对象，发现会计师事务所变更后，变更初期的审计质量降低。4. 计划与进度安排
1．2022年11月底前——完成选题工作；
2．2022年12月底前——完成开题工作和论文培育立项工作；
3．2022年3月底前——完成初稿和选题复查和中期检查工作；
5. 参考文献
[1]徐欢怡.我国ST公司会计师事务所变更行为的研究[D].西南财经大学,2013.
[2]丁志伟.上市公司变更会计师事务所的动因研究[J].财会学习,2019(25):136-137. [3]刘燕青.上市公司频换会计师事务所行为探讨[D].江西财经大学,2019.
[4]王善平,赵聪聪,赵国宇.扭亏动机下审计师变更决策与年报披露的及时性研究[J].审计与经济研究,2014,29(01):19-29.
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