1. 研究目的与意义
为取消全额计征、层层征税，减轻各行业间的税收负担，符合我国“经济新常态”的时代特点和
“供给侧”改革的新要求，在产业进步、经济转型的当口，为经济发展提供持续动力。2016 年 5 月 1
日，我国实行了营改增试点全面扩围。 而随着营改增政策的实行，部分行业对营改增降税减负感受不
明显，部分企业因为实际进项抵扣不充分的原因，税额不减反增。为进一步减轻企业税负，从 2018 年
5 月 1 日起，我国对部分行业开展一次性退还，2019 年 4 月 1 日起，试行增值税期末留抵税额退
税制度。从国际上来看，留抵退税是主流做法。近年来，随着增值税改革的深入推进，中国营商环境
的日益改善，社会各界对实行留抵退税制度的期望越来越高。同国际上相比，我国制度才刚刚起步，
而这一制度的完善对于国家、社会、行业和企业来说都有着特殊的意义。
（一）理论意义
增值税作为价外税，仅对货物和服务增值部分进行增税，兼具税收中性，有着不重复进行征税的
特点。间接性的抵扣制度的确能够避免重复征收。但是从本质说，留抵税款的退还并不是增值税的税
收优惠，而应当归为税收日常征管事项。而在现行操作中，对于留抵税额，都是由企业在下期自行抵
扣销项税款。纵观世界各国流转税或者商品服务税体系中，退税系统都是至关重要的环节。如新加坡、
卢森堡和奥地利等国都实行了留抵退税制度。我国增值税改革历程发展至今，退税制度仍不算十分完
善，虽然我国现行的有即征即退、先征后退、出口退税等制度，但对于最关键的增值税留抵退税仍是
刚刚起步，对比国际成熟经验，我国留抵退税制度仍有许多需要进一步明确的事项和亟待解决的问题，
例如如何明确央地财政分成、如何厘清增量与存量的关系、如何保证新办纳税人退税权益享受等。我
国现行的增值税法律规范文件仍为《增值税暂行条例》，在个人所得税、企业所得税、车辆购置税先
后立法的大背景下，增值税立法也成为了迫在眉睫之事，在之前的暂行条例中，对于增值税留抵退税
方面事项几乎没有提及。而在最新出台的《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》的第二十一条
中明确规定，当期销项税额大于销项税额的，差额部分可以结转下期继续抵扣；或者予以退还。也就
是在政策层面明确了留抵退税制度，但是对于具体事项如何操作并未进一步明确。因此留抵退税制度
的完善对于我国增值税的进一步完善有重大意义。
（二）现实意义
在财会上来说，留抵税额的实质为为企业对国家税务机关的债权。实际操作中，由于增值税采用
的是抵扣法，一旦企业后期经营不利，无法取得足够销项进行抵扣的话，这部分的留抵税额就会变成
无法兑现的债权。
对于企业来说，应纳税额实质即企业生产经营所需要的成本费用，只是从会计核算的角度上二者
有所区分，如果留抵税额没有办法向税务机关申请退还，它就会变成企业付出的实际成本，且无法从
企业当期经营收入中进行扣除。因此对于企业来说，留抵退税制度有以下的必要性。
降低企业融资成本。对于初创企业，留抵税额既造成了资金的占用，还会变成企业的实际成本。
当然，企业成功经营的话，这部分可以在后期进行抵扣，但是如果企业失败，这部分如果无法退换的
话，会成为创业者的实际负担。无形之中降低了创业者的投资热情了提高了投资门槛。而对于其他企
业来说，由于留抵税额占用了企业资金，使得投资、经营等可使用金额减少，降低了企业受益。
也可能造成了企业对利润的虚假乐观估计。农产品深加工企业的实际支出，一部分成为了企业成
本，另一部分是可以进行抵扣的进项税额，也就是说当企业存在进项税额时，计入利润表的成本实际
减少了。这会导致企业虚减成本，虚增利润。无法准确展示当期实际情况。对管理者来说不利于掌握
企业实际情况，也不利于对企业未来进行进一步规划。而这部分“虚假利润”还要照常征收企业所得
税，进一步加重了企业负担。
促进产业结构升级。对于先进制造业、高新技术企业来说，在生产前期由于需要采购专项技术制
备、产房等固定资产或者是大批量的钢材等原材料，导致企业拥有大量的进项税额，而这些企业的特
点是生产周期较长，因此企业在初期很少会发生销售收入，造成企业账上出现巨额留抵。从实际发展
来看，这些企业的蓬勃发展对于国家来说有重要意义，因此，如何扶持企业良性发展，通过税制对其
资金流等进行合理倾斜是摆在我们面前的一个现实问题。留抵退税制度的出现，从制度上为这部分企
业解决了这个问题，企业当期的进项税款可在当期或者后期通过自主申请退税的形式重新成为企业现
金流，这对企业的发展起到了至关重要的作用，同时，也让更多的企业能够投入这些产业之中。
维护社会经济秩序。留抵退税制度的建立对提升我国营商环境有重要意义，在实际生产中，由于
确认时间的差异性，进项税额和销项税额在确认上会存在差异，这也直接导致了对社会经济的不利因
素。进一步表述，销项税额需要再企业进行销售行为之后方可确认，而进项税额却无需等待，在企业
发生购置成本时即可确认。对于企业而言，这无异于是一种资源浪费，对于部分企业来说，处于筹划
目的，可能会提前确认销售行为，更有甚至，可能会通过虚开发票等形式，将进销项在当期进行匹配。
无论是对企业还是对日常征管都有巨大弊端，而留抵退税制度使得企业无需剑走偏锋，通过日常性的
退税即可实现资源配置，维护了社会经济秩序。
2. 课题关键问题和重难点
本课题研究的关键问题：
增值税留抵退税是国际通行做法，也是我国增值税制度未来的发展趋势。
在我国完善风险可控、
操作规范的增值税留抵退税制度，需要统筹研究和解决财政体制、退税风险、与出口退税制度相协调、
法律制度保障、税务机关征管重心转变等一系列问题。
本文结合增值税立法的总体安排，从国家财政
承受能力、产业政策导向、宏观调控政策等多个方面切入，对增值税留抵退税要素、政策框架进行充
分的研究论证，形成政策性、可操作性较强的研究成果，为下一步完善增值税留抵退税制度提供借鉴
和参考。
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3. 国内外研究现状（文献综述）
（一）国外研究综述
因为增值税具备征收效率高、税收公平性强的特点，所以它得到了世界上许多国家的认可和广泛
采用。
由于增值税在国外有着悠久的历史，加之许多国家都已经推行了多年全面型的增值税制度，这
也就导致国外的学者和专家们对增值税方面的研究极其丰富，却少有针对建立增值税留抵退税制度进
行研究的现象。
现将国外学者有关增值税研究情况总结如下：
美国经济学教授亚当斯（TS Adams）（1917）首先提出对增值额征税的概念。
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4. 研究方案
留抵退税的政策范围的逐步扩大，可能就是在缓解市场主题的困难和财政收入压力之间的平衡，
本文将通过大量的数据来论证两者之间存在的联系，并通过了解国外增值税留抵退税发展现状，运用部
分实证和模型，来研究如何完善增值税制度，从而提出完善留抵退税政策的合理化建议。
本论文主要工作为旨在通过摆布好完善留抵退税政策自身，与打击利用留抵退税政策的违法行为
这两个点之间的关系。
通过政策研究与数据分析提出完善制造业留抵退税政策的合理化建议，具体框
架如下：
第一章 绪论
（研究背景与研究意义、国内外研究综述 ）
第二章 相关概念（增值税概念界定、留抵税额形成原因分析、留抵退税政策对企业的作用机理）
第三章 制造业留抵退税现状分析（国外增值税留抵退税发展现状）
第四章 留抵退税政策对企业影响的实证分析（数据来源与分析方法、实证分析及研究结论）
第五章 增值税留抵退税政策体现的问题（政策方面、征管方面、退税程序与企业核算方面）
第六章 完善增值税留抵退税制度对策和建议（政策方面、征管方面、退税程序与企业核算等角度）
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5. 工作计划
（1）文献综述法。
充分利用 CNKI、维普、万方、等信息化的网络资源和图书资料，认真研读相关
论文专著，立足前人的研究成果，注意国外和国内最新研究动态，加深对自己所要研究问题的理解，
在借鉴已有研究成果的基础上确定本论文所要研究的重点和可能实现的突破。
（2）归纳分析法：对搜集到的相关资料，在归纳整理的基础上，进行分析、总结。
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